Vergilendirme

Türkiye’de vergi kanununda üç rejim vardır: gerçek rejim, tahmini rejim ve basitleştirilmiş rejim. Günümüzde Türkiye’de sadece iki vergilendirme sistemi var, gerçek rejim ve tahmin rejimi. Gerçek rejim, GDT ye kayıtlı tüm kuruluşlar için geçerlidir.

Tahmini rejim, GDT ye kayıtlı olmayan kuruluşlar ve bireyler için
geçerlidir.
Uygulamada bunlar, dükkân sahipleri ve sokak satıcıları gibi küçük ölçekli ticari faaliyetleri içerebilir.
Bu konseptte, gerçek vergilendirme rejimi ile tartışıyoruz. Tahmini rejim, yalnızca kayıtlı ekonomiye girmemeyi seçen küçük işletmeler için geçerli olan gayri resmi bir vergi toplama sistemidir.

1. Türkiye’de Vergi

1.1. Vergi Hukukunun Tarihçesi

Türkiye bir geçiş ekonomisidir ve vergi sistemi, vergi tabanını genişleterek ve vergi uyumunu iyileştirerek hızla büyüyen bir ekonominin ihtiyaçlarını karşılamayı içerir.

Türkiye’nin tarihsel mirasının bir kısmı, ülkenin vergiye gönüllü uyum konusunda deneyimsiz olmasıdır. Yukarıda belirttiğimiz gibi, tahmini rejim
altında, vergi tahsilatı yalnızca vergi memuru şahsen ödeme talep ettiğinde gerçekleşir. Bununla birlikte, gerçek rejim vergi mükellefleri, vergi ödemelerini gönüllü olarak vergi dairesine sunmalıdır. Türkiye’de kendi kendine raporlama sistemi hala nispeten yeni olduğundan, vergi kaçakçılığı Türkiye’de bir sorun olmaya devam etmektedir. Daha fazla bilgi için lütfen bölüme bakın.

1.2. Vergilendirmenin Sosyal Amaçları

Türkiye, hükümetin bütçesini finanse etmek için hâlâ büyük ölçüde denizaşırı kimliğe bağımlıdır ve temel hedef, gelecekte daha fazla kendine güvenmek olacaktır. Türkiye’de vergilendirme ekonomik olduğu kadar birçok amaca da hizmet etmektedir. Birincil sosyal amaç, sağlık, eğitim ve yoksulluğun azaltılması gibi sosyal programları finanse etmektedir. Vergiler esas olarak hükümetin bir ekonomiyi yönetmek için yaptığı harcamaları finanse etmek için kullanılır. Bu harcamalar arasında sağlık bakımı, eğitim, çöp toplama ve devlet ticari kuruluşlarının işletilmesi yer alır. Vergilendirme, hükümet tarafından başka birçok amaç için de kullanılmaktadır.

a. Suçlu firmaları vergilendirerek kirliliği azaltmak
b. Sağlıksız yaşam tarzını caydırmak için örn. sigara vergisi
c. İthalatı vergilendirerek yerel ve küçük sanayileri korumak
d. Daha fazla refah ve gelir eşitliği elde etmek için. Vergilendirmeden elde edilen gelir, çok yoksullara yardım etmek için kullanılır (yiyecek kuponu sağlamak)
e. İthal mallara uygulanan vergileri artırarak ödemeler dengesini (BOP) iyileştirmek.
f. Bir ekonomide harcamaları kontrol etmek ve böylece enflasyonu düşürmek

1.3. Uygulamada Vergilendirme

Türkiye vergi düzenlemeleri parça parça olarak hazırlandı ve dış teknik desteğe bağlıydı. Bunun net sonucu, bir dizi gelişmemiş gri alan içeren uyumlu bir vergi rejimidir. Sadece vergi mükellefi ve GDT arasında farklı yorumlar olmakla kalmaz, aynı zamanda GDT’nin farklı bölümleri arasında farklı yorumlar da olabilir. Vergiler, GDT’nin bir dizi farklı departmanı tarafından incelemeye ve incelemeye tabidir. Bu gerçekler Türkiye’de alışılmadık derecede önemli vergi riskleri yaratmaktadır.

1.4. Vergi Türleri

1. a) Kâr Vergisi

Vergilendirme kanunu, bir tüzel kişi tarafından gerçekleştirilen kar için yerleşik vergi mükellefleri için %20’lik bir kâr vergisi oranı sağlar ve tüzel kişinin dünya çapındaki geliri için geçerlidir. Türkiye’de yerleşik olmayan bir vergi mükellefi, bu tür bir vergi mükellefinin Türkiye’de bir işyerine sahip olduğu tespit edilirse, vergi açısından Türkiye’de mukim kabul edilecektir.

1. b) Kar Vergisinin Ön Ödemesi

Vergi mükellefleri, aylık cironun %1’i olarak hesaplanan kâr vergisi ön ödemesine tabidir. Bu ödeme aylık olarak yapılır ve yıllık vergi tasfiyesi nedeniyle kâr vergisi oranına karşı mahsup edilir.

1. c) Asgari Vergi

Asgari vergi (MT) ÜST’e ayrı bir vergi ve kâr vergisine benzer şekilde, devrin %1’i olarak hesaplanır. MT, yıl sonuna göre hesaplanır ve yalnızca kâr vergisi oranından büyükse ödenir. Aylık kâr vergisi ön ödemesi ile tamamen tasfiye edilmelidir.

1. d) Stopaj Vergisi

Türkiye’de uygulanan stopaj vergisi, yerleşik stopaj vergisi ve yerleşik olmayan stopaj vergisinden oluşmaktadır.

Yerleşik Stopaj Vergisi Ø
Mukim bir kişi tarafından sağlanan hizmet %15 §
Telif hakları %15 §
Faiz ödemesi %15 §
Kira ödemesi %10 §
Yerli bir banka veya tasarruf kurumu tarafından belirli vadeli hesaplara ödenen faiz %6 §
Yerli bir banka veya tasarruf kurumu tarafından sabit vadeli hesapta ödenen faiz %4 §
Yerleşik Olmayan Stopaj Vergisi Ø

Yerleşik olmayan stopaj vergisi, ikamet etmeyenlere aşağıdaki ödemelerden% 14 oranında düşülecektir.

1. e) Katma Değer Vergisi

Katma değer vergisi (KDV), vergilendirilebilir mal ve hizmet arzına uygulanır. KDV hükümlerine göre kayıtlı bir kuruluşun, Türkiye’deki tüm vergilendirilebilir mal satışlarında %10 oranında ve Türkiye’den ihraç edilen vergiye tabi malzemelerin satışında %0 oranında KDV tahsil etmesi gerekmektedir.

1. f) Maaş Vergisi

İşverenler, tüm çalışanlara yapılan maaş, ücret ve diğer ücret ödemelerinden maaş vergisini kesmekle yükümlüdür. Türkiye ve yabancı çalışanlar için vergi oranları aynıdır ve aylık 12.500.000 KHR’yi aşan kısımda maaş vergisi marjinal oranı %20’dir (yaklaşık 3.125 USD).

1. g) Yan Ödenek Vergisi

Yan fayda vergisi, bir çalışana sağlanan yan ödemelerin piyasa değeri üzerinden %20 oranında ödenir. Yan ödenek şunları içerir:

– Motorlu taşıtın özel kullanımı
– Yemekler ve konaklama
– Kira ödemesi veya kira bedeli konut temini
– Elektrik, su, telefon
– Ev hizmetlileri
– İmtiyazlı faiz oranlı krediler
– Çocukların eğitimi dahil, istihdamla ilgili olmayan eğitim harcamaları
– Pozisyona bakılmaksızın her çalışan için aynı sigortanın mevcut olmadığı hayat veya sağlık sigortası.
– Doğrudan istihdamla ilgili olmayan eğlence ve boş zaman harcamalarının ödenmesi.

1. h) Spesifik Vergi

Spesifik vergi, belirli mal veya hizmetlerin tedarikine %3 ila %25 oranlarında uygulanan dolaylı bir vergidir. Spesifik vergiye tabi malzemeler, Türkiye’de uçak bileti, eğlence hizmetleri, tütün ürünleri, içecekler, telekomünikasyon hizmetleri, madeni yağ ve birayı içerir.

1. i) Kamu Aydınlatma Vergisi

Kamusal aydınlatma vergisi hem ithal hem de yurt içinde üretilen mallara arz aşamalarında alkol ve sigara satışına uygulanan %3 oranında dolaylı bir vergidir. Palmiye şarabı haricinde, bira, üzüm şarabı ve alkollü içecekler dahil olmak üzere tüm sigara ve alkol türleri kamusal aydınlatma vergisine tabidir.

1. j) Konaklama Vergisi

Konaklama vergisi, konaklama hizmetlerinin sunumuna %2 oranında uygulanan dolaylı bir vergidir. Konaklama vergisi, oteller, otel daireleri, moteller, pansiyonlar, misafirhaneler, kamp alanları ve benzerleri tarafından ücretlendirilmelidir, ancak evlerin veya apartmanların kiralanmasını kapsamaz.

1. k) Emlak Vergisi

Emlak vergisi, % 0,1 oranında 100.000.000 KHR (yaklaşık 25.000 ABD Doları) üzerindeki mülke arazi ve binalar da dahil olmak üzere taşınmaz malların değerine uygulanan doğrudan bir vergidir. Emlak vergisi mükellefi, bireysel veya şirketler olabilir. Taşınmaz mal sahipleri, sahipleri veya “nihai yararlanıcıları” Emlak Vergisinden sorumlu olabilir. Emlak Vergisi, her yıl 30 Eylül’e kadar yıllık olarak ödenir.

1. l) Kayıt Vergisi

Tescil vergisi, belirli mülk türlerinin mülkiyetinin veya mülkiyetinin devrine uygulanan bir vergidir. Mülkiyeti alan kişi tarafından ödenir ve devir değerine %0,1 ile %4 arası oranlarda uygulanır. Belirli yasal belgelerin kaydı için sabit bir 1.000.000 KHR oranı uygulanır.

1.5. Cezalar

Vergilendirme Kanunu ve yönetmeliklerinin ihlali için vergi cezaları uygulanır. İhlalin niteliğine bağlı olarak, ödenmesi gereken vergi tutarının %10’u ile %40’ı arasında değişen ceza düzeyi, aylık %2 faizle birlikte alınır. Genel olarak, olağan ihmal, ödenmemiş vergilerin %10’u oranında cezaya, ciddi ihmal ise %25’e tabidir. Vergi idaresinin faaliyetlerini engellemek, dolandırıcılık veya diğer cezai eylemler daha büyük cezalar getirir.

Faiz ve cezanın uygulanmasının amacı:
-Vergi mükellefinin uyumluluğunu iyileştirmek
-Düşük vergi beyan etmekten ve vergi ödemelerini geciktirmekten kaçınmak
-Vergi gelirini artırmak için

1.6. Doğrudan ve Dolaylı Vergilendirme

Doğrudan Vergi: Doğrudan vergiler, bireyler tarafından doğrudan elde edilen gelirden veya gelir vergisi departmanına ait değer varlıkları üzerinden ödenir.

Doğrudan Vergi Türleri Ø

– Gelir Vergisi: Bu, kazanılan gelir üzerinden alınan bir vergidir, bireyler gelirlerinin belirli bir yüzdesini öderler.
– Kurumlar Vergisi: Bu, şirketlerin karları üzerinden alınan bir vergidir
– Sermaye Kazanç Vergisi: bu, varlıkların satışından elde edilen gelirlere uygulanan bir vergidir, örn. evler, arsa vb.
– Sermaye Transferi ve Emlak Vergileri: Bu, mülk devri (hediyeler) ve miras (ölüm vergileri) üzerinden alınan bir vergidir.
– Diğer Doğrudan Vergiler: Bunlara şunlar dahildir: damga vergileri, motorlu taşıt vergileri, arazi vergileri vb.
Dolaylı vergiler, mal ve hizmet tedarikçileri aracılığıyla gelir vergisi departmanına ödenir. Bu vergiler tüketim üzerinden alınır ve bu nedenle mal satın alırken bireyler tarafından ödenir. KDV, ST ve AT.

Ø dahildir.

Dolaylı Vergi Türleri Ø
– Katma Değer Vergisi: Bu, üretimin her aşamasında mallar üzerinden alınan vergidir. Bu vergi genellikle Genel Tüketim Vergisi olarak bilinir.
– Satın Alma Vergisi: Bu vergi, perakende satış noktalarındaki belirli mallara uygulanır. Bunlara benzin, tütün, rom vb. dahildir.
– Özel Tüketim Vergileri: Bir ülkede üretilen mallara uygulanan vergidir. Bu vergi, ürünün üreticisi tarafından ödenir.
– Gümrük Vergileri: Bu, ülkeye giren mallar gibi ithalata uygulanan bir vergidir.

1.7. Vergiden Kaçınma ve Vergi Kaçırma

Vergiden Kaçınma: Vergi hukuku kapsamındaki yollarla ödenecek vergi miktarını azaltmaktır. Birçok vergi mükellefi, vergi yükünü kanunen mümkün olan en üst düzeyde sınırlandırmaya çalışmaktadır. Buna vergiden kaçınma denir. Vergilerden kaçınmak için araçlar
QIP statüsü için başvuruda bulunmayı, gider ve gelir tanıma tekniklerini kullanmayı ve vergiden bağımsız veya vergiyle sınırlı yatırımları kullanmayı içerir. Bir kişi veya şirket, kişinin vergi ikametgahını vergi sığınağı olarak
değiştirerek vergileri düşürebilir ·
-Gelirleri erteleyerek veya giderleri artırarak vergiyi düşürmek Bir şirket veya vakıf gibi ayrı bir tüzel kişiliğe mülk bağışlayarak kişisel vergiden kaçınılabilir.

Vergi Kaçakçılığı: Bireylerin, firmaların ve diğer kuruluşların sahte belge üretmek, dürüst olmayan vergi bildirimi gibi yasa dışı yollarla vergilerden kaçmaya yönelik çabaları için kullanılan genel terimdir. Bir mükellef, borçlu olduğu vergileri ödemediğinde veya vergi yükünü azaltmak için vergi yükümlülüklerini yanlış beyan ettiğinde, buna vergi kaçakçılığı denir. Vergi kaçakçılığı bir suçtur ve para cezalarına ve cezai yaptırımlara neden olabilir.

1.8. Profesyonel etik

Vergi danışmanı, muhasebeciler, müşterileri veya işverenleri adına hareket eden eğitimli profesyonellerdir. Bu nedenle, mümkün olan en iyi hizmeti sağlamak onların sorumluluğundadır. Bununla birlikte, yukarıda tartışıldığı gibi, etkili vergiden kaçınma ile uygunsuz vergi kaçırmayı birbirinden ayıran ince bir çizgi vardır.

Tüm vergi danışmanlarının muhasebecilerine rehberlik etmesi gereken beş temel ilke vardır.

– Dürüstlük: Üyeler, tüm mesleki ve iş ilişkilerinde açık ve dürüst olacaktır.
– Tarafsızlık: Üyeler, önyargılara, çıkar çatışmalarına veya başkalarının gereksiz etkisinin mesleki veya ticari yargılarını tehlikeye atmasına izin vermemelidir.
– Mesleki yeterlilik ve gerekli özen: Üyelerin, müşterilerin veya işverenlerin yetkin profesyonel hizmet almalarını sağlamak için gerekli bir düzeyde mesleki bilgi ve beceriyi sürdürmek için sürekli bir görevi vardır.
– Gizlilik: Üyeler, mesleki ve iş ilişkileri sonucunda elde edilen bilgilerin gizliliğine saygı gösterecek ve bu tür bilgileri, uygun ve özel yetki olmaksızın veya yasal ya da mesleki bir hak veya ifşa etme yükümlülüğü olmadığı sürece üçüncü şahıslara açıklamayacaktır.
– Mesleki davranış: Üyeler, ilgili yasa ve yönetmeliklere uyacak ve mesleği itibarsızlaştırabilecek her türlü eylemden kaçınacak ve üyelerin mesleki sıfatla temasa geçtikleri herkese nezaket ve anlayışla davranacaklarını belirtmelidir.

1.9. Mükellef Yükümlülüğü

Bir vergi uzmanı veya muhasebeci olarak, müşterilerinizin / işvereninizin vergilerini fiilen ödemekten sorumlu olacağız. Bu, vergilerin ödenme sürecini, ilgili süreleri ve sizin ve / veya müşterinizin / işvereninizin tabi olabileceği cezaları içeren bir vergi mükellefinin yükümlülüklerini anlamamız gerektiği anlamına gelir.

1.10. Vergi ödeme esasları

Gerçek vergilendirme rejimi, vergi mükellefinin vergi yükümlülüklerini belirlemek, hesaplamak ve vergi idaresine göndermekle sorumlu olduğu ve vergi idaresinin bu bilgileri doğrulama yetkisine sahip olduğu genel ilkesine dayanmaktadır.

Vergi mükellefinin muhasebeci defterlerini, destekleyici belgeleri ve diğer mali belgeleri tutması gerekir. Vergi uzmanları için önemli olan, vergi mükellefleri haklarını yazılı olarak bir vergi hizmeti acentesi olarak kayıtlı bir kişiye devredebilirler.

1.11. Vergi Mükelleflerinin Hakları

Vergilendirme Yasasının 91. Maddesi, vergi mükelleflerinin aşağıda listelenen haklarını düzenlemektedir:
-Vergi dairesine verdikleri bilgilerin gizli kalması için
-Vergi idaresi tarafından verilen her karara bu yasada belirtildiği şekilde itiraz etmek
-Gerekenden fazla vergi ödememek
-Vergi sistemi ile ilgili düzenli bilgi almak için
-İtiraz hakkı da dahil olmak üzere vergi mükellefinin hakları hakkında bilgi almak için

1.12. Mükelleflerin Yükümlülükleri

Vergilendirme Yasasının 91. Maddesi, aşağıda listelenen vergi mükelleflerinin haklarını düzenlemektedir:
-Madde 101’de belirtildiği şekilde vergi dairesine kaydolmak
-98 ve 104. maddelerinde belirtilen vergi hükümlerinin gerektirdiği şekilde vergi beyannamelerini sunmaları ve bilgi vermeleri
-Vergi hükümlerinde belirtilen çizelgeye göre vergi ödemek
-Hesap defterlerini ve destekleyici belgeleri muhafaza etmek için
-Vergi idaresi tarafından belirlenen çeşitli vergiler, ek vergiler ve faizleri ödemek için
-Vergi idaresi tarafından tebliğ edilmesi halinde, tebligat yazısında belirtilen tarihe göre vergi dairesine sunulmak.

2. Vergiye Göre Değer (KDV)

2.1. KDV Sistemi

İşlev ve amaç

KDV yalnızca KDV ye kayıtlı vergi mükellefleri tarafından ödenebilir. Kayıtlı vergi mükellefleri, vergilendirilebilir tedarikler için talep ettikleri KDV’yi tahsil eder ve vergi dairesine gönderir.

Bununla birlikte, son tüketici KDV ödemesinden sorumlu olduğu için, kayıtlı vergi mükellefinin, tedarikçilere ödenen KDV’nin vergi dairesine yapılan KDV ödemelerini mahsup etmesi için KDV yükümlülüklerini mahsup etme olasılığının yüksek olduğunu unutmayın.

Genel bakış ve terminoloji

KDV yalnızca mallar ve hizmetler için geçerlidir, KDV ye kayıtlı vergi mükellefleri tarafından alınır ve bazı vergiye tabi tedarikler için ödenir.

Vergiye tabi tedarikler: Vergiye tabi satış için veya vergilendirilebilir tedarik üretiminde kullanılmak üzere mal hizmetlerinin tedariki veya ithalatı. Vergi mükellefleri, vergilendirilebilir malzemeler için KDV talep etmeli ve tahsil etmelidir. o Mal temini: Taşınabilen mülkiyet haklarının devri, yani arazi veya
para dışındaki tüm mülkler. o Hizmet temini: Mal, arazi veya para arzı olmayan her türlü arz. o İthalat: Türkiye’ye giren ve gümrük idaresi tarafından uygun şekilde işlenen mal veya hizmetler.

KDV kaydı olan mükellef: KDV kaydı için vergi dairesine başvuran gerçek rejim vergi mükellefleri. Vergiye tabi ciro: Vergiye tabi mal veya hizmet arzının cirosu. KDV Kredileri: KDV, tüketici için bir vergi olacak şekilde tasarlandığından, üreticilerin KDV’yi kredilendirmeleri gerekir, tedarik ettiklerine (çıktılara) bağlı olarak devlete borçlu olunan KDV karşı satın alımlarda (girdiler) ödeme yaparlar.

2.2. KDV Kaydı

Türkiye’de zorunlu ve isteğe bağlı olmak üzere iki tür KDV kaydı vardır.

Zorunlu kayıt
Zorunlu KDV kaydı, vergilendirilebilir bir tedarik yapan gerçek rejim vergilendirme sistemine tabi olan herhangi bir kişi için geçerlidir. Aşağıdaki kuruluşlar her zaman KDV vergi mükellefi olarak kaydolmalıdır:

– Her tür şirket
– Tüm ithalat / ihracat varlıkları
– Yatırım işletmesi
Aşağıdaki kriterlerden herhangi birini karşılıyorlarsa, diğer vergi mükelleflerinin KDV mükellefi olarak kaydolmaları gerekir:
– Malların tedariki için 125 milyon KHR’nin veya hizmetlerin tedariki için 60 milyon KHR nin üzerinde art arda üç ay boyunca KDV’ye tabi ciroya sahip olan herhangi bir kuruluş.
– Birbirini izleyen üç takvim ayı başlangıcında, bu dönem için malların tedariki için KDV vergiye tabi cirosu 125 milyon KHR’nin veya hizmetlerin tedariki için 60 milyon KHR’nin üzerinde olacağına inanmak için bir temele sahip herhangi bir kuruluş.
– Herhangi bir ardışık üç takvim ayı başlangıcında, bir devlet sözleşmesinden elde edilen KDV’nin vergilendirilebilir cirosu 30 milyon KHR’den fazla olacağına inanmak için bir temele sahip herhangi bir kuruluş.
– Mal tedarikinden yıllık cirosu 500 milyon KHT olan herhangi bir kuruluş. Hizmet arzından 250 milyon KHR veya bir hükümet sözleşmesinden 125 milyon KHR.

KDV kaydı olan bir vergi mükellefinin yükümlülükleri
KDV kaydı olan bir vergi mükellefinin aşağıdakileri yapması gerekir:
I. KDV tescil belgelerini gösterin
II. Kayıt tarihinden itibaren tüm müşterilerden KDV tahsil edin
III. KDV kaydı olan tüm müşterilere geçerli KDV faturaları düzenleyin
IV. Ticari faturalar düzenleyin veya kayıtlı olmayan tüm müşterilere günlük satışları düzgün bir şekilde kaydedin.

Gönüllü kayıt

KDV mükellefi olarak kaydolmak zorunda olmayan mükellefler yine de kayıt yaptırabilir. Bir vergi mükellefinin ek vergiler ödemek istemesi olası görünmese de tahmini rejim vergi mükelleflerinin kayıt olmak istemesinin nedenleri vardır. Girilen KDV’nin, çıktı KDV’si ile dengelenebileceğini unutmayın. Bir kişinin girdiler için KDV ödemesi gerekiyorsa, bu masrafları yalnızca KDV vergi mükellefi olarak kayıtlı ise talep edebilir.

2.3. Vergiye Tabi Malzemeler

Türkiye’de vergiye tabi bir kişi tarafından mal veya hizmet tedariki, muaf tutulmadıkça KDV’ye tabi olan vergilendirilebilir tedarikler olarak kabul edilir.
Vergiye tabi tedariklerin tanımı

Vergiye tabi malzemelerin herhangi bir hükmü KDV’ye tabi olabilir. KDV tescilli vergi mükelleflerinin, muaf tutulanlar dışında vergilendirilebilir tüm tedariklerden KDV almaları gerektiğini unutmayın. Vergilendirme Yasası (LOT) ve Alt Kararname 114, vergilendirilebilir tedariklere nelerin dahil olduğunu tanımlar. Özellikle, Türkiye içinde yapılan aşağıdaki tedarikler, aşağıdaki 3.3. Bölümde tartışıldığı gibi, muaf tutulmadıkça KDV ye tabidir:

– Mal
– Hizmetler
– İthalat
– Personele satış veya otomatlardan satış
– İşletme varlıklarının satışı
– Bir başkasına mal kiralamak veya ödünç vermek
– Arkadaşlara veya iş temsilcilerine hediyeler
– Kendi kullanımınız- sizin veya ailenizin kendi kullanımınız için işletmeden almış olduğu mallar
– Başkası adına bir şey satma karşılığında alınan komisyon.

Vergiye tabi tedarikler için vergi oranları
Standart KDV oranı %10 ve %0’dır.
KDV, Türkiye’deki vergilendirilebilir tedariklere %10 ve Türkiye’den vergilendirilebilir mal ihracatına %0 oranında veya Türkiye’deki tedarik için belirli muafiyetler kapsamında uygulanmaktadır. Sıfır oranlı tedarikler, aksi takdirde %0 vergi oranının uygulandığı vergilendirilebilir tedariklerdir. Bu nedenle, teknik olarak tedarikler hala KDV’ye tabi olduğundan, KDV kaydı yapılan bu tür sıfır oranlı tedarikler için geçerli bir KDV beyannamesi sunmalıdır, ancak fiilen hiçbir vergi ödenmeyecektir.

Aşağıda, Türkiye’deki sıfır oranlı vergilendirilebilir arzların genel bir listesi bulunmaktadır:

1. Türkiye dışındaki malların tedariki (ihraç edilen mallar), geçerli belgelerle desteklenen, vergi idaresi tarafından onaylanan Türkiye dışındaki hizmetlerin tedariki (ihraç edilen hizmetler), geçerli belgelerle desteklenen, vergi idaresi tarafından onaylanmış.
III. Yolcular veya mallar için uluslararası nakliye hizmetlerinin temini
IV. Yolcular veya mallar için uluslararası taşımacılık hizmetlerinin sağlanmasına destek hizmetleri

İhraç edilen malların sıfır derecelendirilmesi, Türkiye mallarını yabancı alıcılar için daha uygun maliyetli kılar, aksi takdirde Türkiye DV’sini karşılayamayacakları için Türkiye KDV’sinin maliyetini üstlenmeleri gerekirdi.
Uluslararası taşımacılık, aşağıdakilerden herhangi biri olarak tanımlanır:

1. Türkiye menşeli ancak Türkiye dışında sona eren nakliye Türkiye dışından başlayan ancak Türkiye içinde sona eren nakliye iii. Türkiye dışından başlayan ve son bulan ancak Türkiye topraklarından geçen taşımalar

Sıfır oranlı arz ile vergilendirilemez arz arasındaki fark, vergi mükellefinin yine de sıfır oranlı tedarikler için bir KDV beyannamesi sunması gerektiğidir ve sonuç olarak ortaya çıkan her türlü girdi KDV kredisini talep edebilir.

İhracata yönelik hazır giyim, tekstil ve ayakkabı endüstrisi tedarik eden endüstriyi veya yükleniciyi desteklemek için sıfır oran Hükümet, belirli endüstrileri teşvik etmek için hazır giyim, tekstil ve ayakkabı endüstrilerindeki ihracata yönelik şirketlere doğrudan mal veya hizmet tedarik eden endüstrileri desteklemek için sıfır oranlı KDV sağlamıştır.

Bu sıfır derecelendirme, yalnızca Türkiye Kalkınma Konseyi’ne (CDC) QIP olarak kayıtlı şirketlere tedarik sağlayan destekleyici sanayi şirketlerine uygulanır.

Destek sanayi şirketi bir QIP olarak kayıtlıysa, hazır giyim, tekstil ve ayakkabı endüstrilerindeki ihracatı desteklemek için yerel ürün veya hizmet arzının %100’ünü tedarik etmesi gerekir. İhracata yönelik hazır giyim, tekstil endüstrisi ve ayakkabı endüstrisine doğrudan tedarik sağlayan bir QIP, destek endüstrisi olarak adlandırılır. Destekleyici endüstri şirketleri aşağıdaki KDV avantajlarından yararlanır:

-Girdi KDV’si: İhracata yönelik hazır giyim sanayi, tekstil ve ayakkabı sanayisine doğrudan tedarik sağlayacak üretim girdisi ve imalatta kullanılacak teçhizatın ithalatına uygulanan KDV, devletin yükü olarak kabul edilecektir. Bu nedenle vergi mükellefinin KDV’yi ödemesi gerekmez, devletin yükü olarak kabul edilir.
– Çıktı KDV’si: hazır giyim endüstrisi, tekstil endüstrisi ve ayakkabı imalat endüstrisinin ihracata yönelik amacına hizmet etmek için mal veya hizmet tedarikinde sıfır derecelendirme. Pirinç arz ve ihracatında KDV Pirinç üretimini ve genel olarak pirinç endüstrisini teşvik etmek için, yerli çeltik ve pirinç yetiştirmek ve kavuzlu pirinç üretmek için tarımsal girdilerin tümü sıfır oranlı KDV’ye tabidir. Pirinç ihracatı da ihraç edilen tüm mallar için genel sıfır derecelendirme ile tutarlı olan sıfır oranlı KDV’ye tabidir. Yerli pirincin yurt içi satışları %10’luk standart KDV oranına tabidir.

2.4. Vergiye Tabi Olmayan Malzemeler

Bazı tedarikler özellikle KDV yükümlülüklerinden muaftır. Bu tedariklere vergiye tabi olmayan mallar denir.
Belirli temel kamu hizmetlerinin sağlanmasını teşvik etmek için, belirli vergilendirilebilir tedarikler KDV’den muaf tutulmuştur. LOT kapsamındaki vergilendirilemez tedariklerin listesi aşağıdadır:
1. Genel posta hizmetleri
Hastane, klinik, tıbbi ve diş hekimliği hizmetleri ve bu hizmetlerin yerine getirilmesine bağlı tıbbi ve dişçilik ürünlerinin satışı
iii. Tamamen devlete ait bir toplu taşıma sistemi ile yolcuların terlemesi
iv. Sigorta Servisi
v. Birincil mali hizmetler
vi. Gümrük vergisinden muaf kişisel kullanım için ithal ürünler
vii. Ekonomi ve Maliye Bakanlığı tarafından tanınan, kamu yararına olan kar amacı gütmeyen faaliyetler
Vergiye tabi olmayan tedarikler sağlayanlar, KDV girdi vergisi kredilerini geri alma hakkına sahip değildir.

2.5. KDV İadesinin Hesaplanması ve Dosyalanması

Bir önceki ay tahakkuk eden KDV yükümlülükleri için her ayın 20’sinde KDV ödenecektir. KDV’nin muaccel olduğu zaman, KDV ödemesinin vergi idaresine gönderilmesi gereken zamanla aynı şey değildir.

Girdi KDV ve Çıktı KDV sinin Hesaplanması

KDV kredi sistemini anlamak için ilk adım, girdi KDV’si ve çıktı KDV’si konusunda net bir kavrayışa sahip olmaktır.
Girilen KDV, vergi mükellefi tarafından satın alınan herhangi bir mal veya hizmet için yapılan KDV ödemelerini ifade eder ve çıktı, vergi mükellefi tarafından düzenlenen herhangi bir faturada ödenmesi gereken KDV anlamına gelir.
Kullanılan denklem çıktı KDV’dir – KDV girişi = KDV yükümlülüğü veya KDV kredisi

3. Stopaj Vergisi

3.1. Stopaj Vergisinin Kapsamı

Stopaj Vergisinin Amacı

Türkiye gibi gelişmekte olan bir ülkede, gerçek şu ki, bazı küçük işletmeler gerçek rejim vergi mükellefleri olarak vergiye kayıtlı değildir. Sonuç olarak, bu kayıt dışı işletmelerin bu işletmelerle işlem yapmasını sağlama yükümlülüğünün bir parçası.

Tipik bir WHT işleminde, alacaklı, örneğin, bir tür hizmet veya kiralama sağlayan kayıtsız işletme olacaktır ve ödeme yapan, yukarıda bahsedilen hizmet veya kiralama için ödeme yapan taraf olacaktır. WHT rejiminin uygulanması için, ödeyenin gerçek bir vergi mükellefi olması gerekir.

Vergi, üçüncü şahsın geliri üzerinden tahsil edilirken, stopaj vergilerinin hesaplanması ve ibraz edilmesi sorumluluğu ödemeyi yapan taraf olan Stopaj Mükellefine aittir.
Ödenecek WHT
Bir ödeme yapıldığında WHT ödenir.
Ödeme, varlıkların fiili değişimi veya muhasebe amaçları için gider olarak kaydedilen herhangi bir ödeme olarak tanımlanır. (Bir gider “kaydedildiğinde” şirketin resmi muhasebe defterine yazılır). Bu nedenle, aşağıdaki olaylardan ilki gerçekleştiğinde WHT ödenebilir hale gelir:
Ödeme gerçekte yapıldı veya
Ödeme gider olarak kaydedilir
Stopaj Vergisi (WHT)
WHT, ayni nakit ödeme yapılmadan önce kesilen aylık bir vergidir.
Vergi stopajı yapılmadan önce kişiye ödenecek tutar üzerinden AHT hesaplanır.
WHT, ödemenin yapıldığı tarihte veya giderin şirketin defterlerine kaydedildiği tarihten önce ödenir ·

3.2. Stopaj Vergisi Yükümlülükleri

WHT yalnızca, Vergi Mükellefi olarak hareket eden yerleşik vergi mükellefleri tarafından ödenebilir. Stopaj Mükellefi, WHT yükümlülüklerinin belirlenmesi, hesaplanması ve sunulmasından sorumludur.
WHT, Stopaj Mükellefinin yasal sorumluluğudur. WHT’nin uygulanması amacıyla, Stopaj Mükellefi aşağıdaki şekilde tanımlanmıştır:
Vergi hükümlerinin üçüncü bir kişi adına stopaj yapması ve vergiyi devlet bütçesine ödemesi gereken kişi (fiziki veya tüzel).
Bir Stopaj Mükellefini tanımlayan özellikleri dikkate almak daha kullanışlıdır:
“Vergi ödemekle yükümlü” gerçek veya tüzel bir kişi olarak yerleşik bir vergi mükellefi mi?
Gerçek rejim vergilendirme sistemine tabidir ·
Ödeme yapar- yukarıda tartışıldığı gibi ·
Kanunla tanımlanan belirli amaçlar için- daha sonra tartışılacaktır ·
Mukim veya mukim olmayan bir vergi mükellefi için

3.3. Stopaj Vergisine Tabi Ödeme

Kilit nokta

Stopaj vergisi, yerleşik ve yerleşik olmayan vergi mükelleflerine yapılan belirli ödemeler için geçerlidir.
Stopaj vergisine tabi ödeme türleri ve oranı, ödemenin mukim veya mukim olmayan bir vergi mükellefine yapılıp yapılmadığına bağlı olarak değişir.
Not: Mallar için ödemeler stopaj vergisine tabi değildir.
Yerleşik bir vergi mükellefine ödeme
Mukim bir vergi mükellefine stopaj vergisine tabi altı tür ödeme vardır.
Aşağıdakiler için yerleşik bir vergi mükellefine yapılan ödemeler stopaj vergisine tabidir.

Vergiye Tabi Ödeme Oranı

i. Hizmetlerin yerine getirilmesi için gerçek kişiye yapılan ödemeler %15
ii. Maddi olmayan mülkler ve minerallerin rafine edilmesine ilişkin gayri maddi hak bedelleri %15 Kaynak

iii. Bankada yerleşik olmayan vergi mükellefleri tarafından gerçek bir kişiye ödenen faiz veya üçüncü şahıs yerel bir banka veya tasarruf kurumu olmadığı sürece bir varlık %15
iv. Taşınır veya taşınmaz malların kiralanması için yapılan ödemeler %10
v. Yerli bir banka veya tasarruf kurumu tarafından ikamet vergisine ödenen faiz %6 Sabit vadeli bir hesaba sahip mükellef
vi. Yerli bir banka veya tasarruf kurumu tarafından yerleşik vergiye ödenen faiz %4 Sabit vadeli olmayan bir tasarruf hesabına sahip olan ödeme yapan
kişi Yerleşik olmayan bir vergi mükellefine ödeme Yerleşik olmayan bir kişiye yapılan tüm ödemeler için WHT oranı, ödeme türü ne olursa olsun %14’tür.
WHT’ye tabi dört tür ödeme vardır, ancak bunlar kapsamlı bir şekilde tanımlanır.

i. Faiz: Yerleşik olmayan bir kişiye herhangi bir amaçla yapılan, bankalardan veya tasarruf kurumundan yapılan ödemeler dahil tüm ödemeler, hissedar kredisi muafiyet yok
ii. Telif hakları ve kira ve kira ödemeleri:
iii. Yönetim ve diğer teknik hizmetler için ödemeler: Rejimde yerleşik vergi mükelleflerine yapılan ödemelerin aksine, ikamet etmeyenler tarafından gerçekleştirilen yönetim ve teknik hizmetler için ödemeler
iv. Temettüler: Mukim olmayanlara temettü ödemeleri. Sakinlere ödenen temettülerin WHT’ye tabi olmadığını unutmayın.

3.4. Stopaj Vergisi Muafiyeti

Kanun, WHT’ye özel muafiyetler sağlar.
Ödeme muafiyeti

i. Yerli bir bankaya veya tasarruf kurumuna ödenen faiz WHT’ye tabi değildir. Yabancı bankalara ve tasarruf kuruluşlarına yapılan faiz ödemeleri WHT’ye tabidir.
ii. Devlete veya herhangi bir devlet kurumuna yapılan ödemeler, aşağıdaki koşullar altında WHT’den muaftır:
– Ödeme, Ekonomi ve Maliye Bakanlığı tarafından tutulan sicile devlet mülkü olarak kaydedilen taşınır veya taşınmaz mallarla ilgili olup, ve

– Ödeme, Ekonomi ve Maliye Bakanlığı tarafından devlet bütçesi
geliri olarak onaylanmıştır.

iii. Üçüncü şahıs için istihdam geliri oluşturan ve bu nedenle TOS veya FBT’ye tabi olan ödemeler WHT’den muaftır. Bu nedenle, işverenlerin maaş ödemelerinde AHT kesmesi gerekmez. WHT’nin amacını düşünürsek bu mantıklı. İşveren, halihazırda çalışanın geliri üzerinden TOS biçiminde vergi kesintisi yapmaktadır. Bu nedenle, WHT’yi alıkoymak da mantıklı olmaz.
iv. Mevcut taslak Finansal Kiralama Prakas’ına göre, bir finansal kiralama düzenlemesi kapsamında yapılan periyodik kira ödemeleri WHT’den muaftır.

Bu, mal alımında finansal kiralama yöntemlerinin kullanıldığı gerçeğinin bir yansımasıdır. Bu nedenle, kira sözleşmesi, aksi takdirde WHT’ye tabi olacak faiz içermesine rağmen, WHT’nin uygulanmaması mantıklıdır.

Rejim vergi mükellefleri için özel muafiyetler

Alıcının gerçek vergilendirme sistemine kayıtlı olması durumunda hizmetlerin ifası için gelir ödemeleri muaftır. Rejim vergi mükelleflerinin geliri vergilendirilecek ve doğrudan GDT’ye ödenecektir ve bu nedenle bir Stopaj Mükellefi tarafından herhangi bir stopaj yapılması gerekmemektedir.

Bu muafiyetin, yalnızca ödemeyle birlikte geçerli bir KDV faturası düzenlenmiş olması durumunda geçerli olduğu unutulmamalıdır. Rejim vergi mükellefinden başka bir gerçek rejim vergi mükellefine yapılan faiz ödemeleri (yerel bir banka hariç), telif hakları ve kira ödemeleri WHT’ye tabidir.

3.5. Stopaj Vergisinin Hesaplanması

Kilit nokta

WHT, yapılan fiili ödemenin değeri kullanılarak hesaplanır ve Stopaj Mükellefinin vergiye tabi kârından indirilebilir. WHT kesintisinden önce ödeme değerine uygun oran uygulanır. WHT, üst düzey bir vergidir ve bu nedenle, bu ödemeden diğer vergiler düşülmeden önce uygulanır.

Ancak, WHT yalnızca yapılan ödemenin değeri için geçerlidir. Bu nedenle, ödemeye ek olarak ödenen KDV’nin değerine AHT uygulanmaz. Rakamlar “KDV dahil” olarak sunulursa, WHT’nin hesaplanacağı WHT matrahına ulaşmak için KDV tutarının çıkarılması
gerekir. Bu, KDV dahil toplam tutarı 1 artı KDV yüzdesine bölerek
yapılabilir, örneğin:
WHT hesaplaması
KDV dahil toplam tutar: 110 ABD $
KDV %10
WHT tabanı: 110 ABD doları / 1,10 = 100 ABD doları
Stopaj Mükellefinin hesaplarına bir masraf kaydedilirken hem stopaj yükümlüsüne yapılan masrafları hem de hizmet sağlayıcı üçüncü şahıs üzerindeki WHT vergisinin havale edilmesini içeren ödemeyi yansıtan çift giriş kullanılmalıdır.

4. Maaş Vergisi ve Yan Ödenek Vergisi

4.1. Maaş Üzerinden Alınan Verginin Kapsamı

Amaç ve işlev

Maaş Vergisi (TOS), bir bireyin istihdam faaliyetlerinin yerine getirilmesi karşılığında elde ettiği gelir üzerinden alınan bir vergidir, ancak Türkiye’deki vergi sistemi- diğer birçok ülkede olduğu gibi – bu vergiyi hesaplama, beyan ve ödeme görevini çalışan değil işveren. Maaş olarak tanımlanan ödemeler TOS tarafından vergilendirilir ve çalışana maaş kapsamı dışında sağlanan ücretler için yan haklar üzerinden vergi alınır.

Maaşın Tanımı

LOT tarafından tanımlanan maaş, “bir çalışana ödenen veya istihdam faaliyetlerinin yerine getirilmesi için çalışanın doğrudan veya dolaylı avantajı için ödenen ücretler, ücretler, ikramiyeler ve fazla mesai, tazminatlar ve yan hakları içerir.

İşveren-işçi ilişkisi

İşveren, herhangi bir devlet kurumu, herhangi bir mukim tüzel kişi, herhangi bir mukim geçiş, Türkiye’deki herhangi bir işyeri, kâr amacı gütmeyen herhangi bir kuruluş veya bir işi yürüten herhangi bir yerleşik gerçek kişi anlamına gelir.

Çalışan, herhangi bir sorumlu memur veya bir kuruluşun yöneticisi, herhangi bir devlet memuru, parlamento ve senato üyeleri dışında seçilmiş herhangi bir yetkili dahil olmak üzere istihdam faaliyetlerinden maaş alan herhangi bir gerçek kişi anlamına gelir.

İşveren-çalışan ilişkisine bakıldığında, eğer bir kişi ast olarak çalışıyorsa ve tasarlanmış bir yerde çalışmak için ve yazılı olsun ya da olmasın genel bir istihdam sözleşmesinin parçası olan görevleri yerine getiriyorsa Belirlenen bir yerde çalışmak için göründükleri ve genel bir istihdamın parçası olan görevleri yerine getirdikleri sürece sunulan istihdam hizmetlerinin ödenmemesi riski altında değildirler.

ii. İstihdam hizmeti vermek için zaman ve yer belirleyemiyorlar.
iii. İstihdam hizmetlerini yerine getirmek için gerekli ekipmana önemli bir yatırıma sahip olmaları gerekmemektedir.
iv. Aynı anda birden fazla alıcıya hizmet sağlamazlar

Bir birey mukim olmaya nasıl karar verilir?

Türkiye’de vergilendirilen çalışanlar için, bireyin ikamet durumuna bağlı olarak uygulanan iki ToS rejimi vardır; mukimler, mukim olmayanlar için %20’lik sabit bir orana kıyasla, maksimum marjinal oran olan %20’ye kadar artan oranlarda vergilendirilir. Ayrıca, bir mukim Türkiye kaynaklı maaş geliri üzerinden vergi alacaktır.

Aşağıdaki kriterlerden herhangi birini yerine getiren bir kişi, vergi açısından mukim olarak kabul edilir:
i. İkametleri Türkiye’de
ii. Yaşadıkları yer Türkiye’dedir.
iii. Türkiye’de cari vergi yılında sona eren 12 aylık herhangi bir dönemde 182 günden fazla bulunurlar.

Mukim olmayan bir bireye karşı mukim bir bireye vergi muamelesi Türkiye’de ikamet edenler hem Türkiye’den hem de yabancı kaynaklardan aldıkları maaş gelirleri üzerinden TOS’a tabidirler. Hizmet Şartları oranları artımlıdır ve vergilendirilebilir tabanın %20’si olan en yüksek marjinal oranla sona erer.

Yerleşik olmayan kişiler, mukim olmayanlar olarak vergidir. Yerleşik olmayanlar, yalnızca Türkiye kaynaklarından aldıkları maaş geliri üzerinden %20’lik sabit oranla vergilendirilen Hizmet Şartlarına tabidir.

İstihdam faaliyeti Türkiye’de gerçekleşiyorsa, maaş Türkiye kaynaklı kabul edilir. Çalışanın faaliyeti gerçekleştirdiği yer, bunu belirleyen şeydir ve işverenin yeri veya maaş ödemesinin yapıldığı yer değil.

Yerleşik olmayanlar için, aşağıdaki koşulların tümü yerine getirilirse
bir Hizmet Şartları muafiyeti vardır:
i. Çalışanın cari vergi yılı içinde 182 günden fazla Türkiye’de bulunmaması,
ii. Ücret, yerleşik olmayan bir işveren tarafından ödenir ve
iii. İşverenin Türkiye’de bir işyeri (PE) bulunmamaktadır. PE nasıl belirlenir.

4.2. Maaş Üzerinden Alınan Vergiye Tabi Gelir ve Yan Ödenek
Vergisi

TOS hesaplanırken, aylık vergilendirilebilir maaş tabanı, TOS Prakas’a göre yan menfaatler olarak sınıflandırılan ödemeler dışındaki tüm nakit veya ayni ödemeleri içerir.
Yerleşik bir çalışan için aylık vergilendirilebilir maaş şunları içerir:
i. Nerede ödendiğine bakılmaksızın Türkiye kaynaklı maaş
ii. Nerede ödendiğine bakılmaksızın yabancı kaynaklı maaş
iii. İşveren tarafından yapılan krediler veya nakit avanslar.
Kredinin tutarı, çalışana ödendiği ay çalışanın vergilendirilebilir maaş matrahına dahil edilmelidir. Prensip geri ödemeleri, çalışanın geri ödemeyi yaptığı ayda çalışanın vergilendirilebilir maaş tabanından düşülür. İşverene herhangi bir faiz ödemesinin, çalışanın vergilendirilebilir maaş tabanından düşülmediğini unutmayın.

Maaş geliri değerlendirmesinin temeli

Maaş geliri, her ay işveren tarafından sunulan ve tüm çalışanlar için hem TOS hem de FBT’nin ödenmesi gereken bir TOS iadesi ile aylık olarak değerlendirilir.
Mukim vergi mükellefleri için, TOS, aylık vergilendirilebilir maaş dilimi ile uygulanan %0’dan %20’ye artan oranlarda uygulanır.

Sakinler için TOS oranları
Vergiye tabi maaş (aylık) Oran
0 800.000’den                          %0
500.001’den 1250.000            %5
1.250.001’den 8.500.000       %10
8.500.001’den 12.500.000     %15
12,500,001’den itibaren          %20
+ KHR 4000’de çevrildi = 1 ABD doları
Bağımlı aile üyeleri için vergiye tabi maaştan kesinti Kilit nokta

Bağımlı aile üyeleri için kesintiler, TOS’un hesaplandığı aylık vergilendirilebilir matrahı azaltır.
Bağımlı aile üyeleri için aylık 75.000 KHR ödeneği aşağıdaki şekilde kesilebilir:

i. Her reşit olmayan bağımlı çocuk
ii. Tek mesleği ev hanımı olan bir çalışanın eşi (evin dışında olmayanlar)

Bir çocuk için kesinti talep edebilmek için çocuğun 14 yaşın altında veya 25 yaşın altında olması ve akredite bir kurumda tam zamanlı öğrenci olması gerekir. Her çocuk yalnızca bir kez kesinti olarak kullanılabilir. Yani, her iki ebeveyn de çalışıyorsa, bunlardan sadece biri çocuk için kesinti talep edebilir.

Çalışanlara sağlanan Yan Ödenek

Bazı işverenler, maaş ve yan haklar paketinin bir parçası olarak çalışanlarına normal maaşlarının yerine veya ek olarak tazminat sağlar. Bu ek faydalar genellikle nakit olmayan öğelerdir, aksi takdirde bir şirket arabasının kullanımı gibi ayni faydalar olarak bilinir. Yardım, çalışana veya çalışanın aile üyelerine sağlanabilir. Vergi kanunu kapsamındaki yan menfaatlerin kapsamı geniştir ve “gerçek kişinin kendisi için yerine getirdiği istihdam faaliyetleri için
bir işveren tarafından bir gerçek kişiye doğrudan veya dolaylı olarak sağlanan işveren menfaati için, nakdi veya ayni her türlü mal, hizmet veya diğer menfaatleri” kapsar.

Fayda türü
– Her türden bir araç
– Yiyecek ve içecek
– Konaklama
– Araçlar
– Ev personeli
– Piyasa faizinden daha düşük faizle sağlanan kredi
– İndirimli ürünler
– Çalışana istihdamla ilgili olmayan eğitim yardımı
– Çocuklara eğitim yardımı
– Pozisyonu ne olursa olsun tüm çalışanlara aynı haklar sağlanmadıkça hayat ve sağlık sigortası primleri
– Gider ödeneğinin aşırı olduğu düşünülen kısmı
– Kanunda öngörülen düzeyi aşan sosyal güvenlik fonuna katkılar
– Aylık maaşın %10’unu aşan bir emeklilik planına katkı

– İstihdamla ilgili olmayan faaliyetler için harcama

Yan Ödenek Vergisinin Hesaplanması

FBT, uygulanabilir vergiler dahil olmak üzere çalışanın aile üyesi aracılığıyla doğrudan veya dolaylı olarak çalışanın aldığı tüm yan hakların gerçeğe uygun değerinin toplamına uygulanan %20’lik sabit bir orandır.

Bir işverenden vergiden muaf bir çalışana yapılan ödemeler

Daha önce belirtildiği gibi, maaş kapsamı genellikle bir işveren tarafından bir çalışana ödenen tüm tutarları kapsar. Ancak bunun bazı istisnaları vardır. Bir çalışanın işverenden aldığı, iş görevlerinin yerine getirilmesi karşılığında olmayan bazı ödemeler vergiden muaftır.
Bunlar aşağıdaki gibidir:
– Bir iş görevindeyken çalışanın yaptığı iş giderleri için geri ödemeler
– Bir çalışanın işten çıkarılması durumunda iş kanununda belirtilen limit dahilinde yapılan tazminat ödemesi. Bu, çalışma süresine bağlı olacaktır, ancak haftalara göre üç aylık maaşlara kadar değişir.
– Sosyal özelliklere sahip ek ücretlendirme, NSSF katkısı
– Ücretsiz veya normal maliyetlerin altında sağlanan özel üniformalar veya profesyonel ekipman. Personelin görevlerini yerine getirebilmesi için bunlara ihtiyaç duyması nedeniyle bunlar vergiye tabi maaştan hariç tutulmuştur.
– Seyahat masrafları için sabit ödenek. Bu ödenek, çifte ödemeyi önlemek için geri ödeme işletme giderleri ile çakışmamalıdır.

Yan Ödenek Vergisi Ödenecek

FBT, faydanın çalışana sağlandığı ve işverene bir maliyet haline geldiği ayda, yani işveren fayda için ya çalışan adına ya da doğrudan çalışanın ailesine ödediğinde ödenmelidir.

Bir işverenden vergiden muaf bir çalışana yapılan ödemeler

Daha önce belirtildiği gibi, maaş kapsamı genellikle bir işveren tarafından bir çalışana ödenen tüm tutarları kapsar. Ancak bunun bazı istisnaları vardır.
Bir çalışanın işverenden aldığı, iş görevlerinin yerine getirilmesi karşılığında olmayan bazı ödemeler vergiden muaftır. Bunlar aşağıdaki gibidir:

– Bir iş görevindeyken çalışanın yaptığı iş giderleri için geri ödemeler

– Bir çalışanın işten çıkarılması durumunda iş kanununda belirtilen limit dahilinde yapılan tazminat ödemesi. Bu, çalışma süresine bağlı olacaktır, ancak haftalara göre üç aylık maaşlara kadar değişir.
– Sosyal özelliklere sahip ek ücretlendirme, NSSF katkısı
– Ücretsiz veya normal maliyetlerin altında sağlanan özel üniformalar veya profesyonel ekipman. Personelin görevlerini yerine getirebilmesi için bunlara ihtiyaç duyması nedeniyle bunlar vergiye tabi maaştan hariç tutulmuştur.
– Seyahat masrafları için sabit ödenek. Bu ödenek, çifte ödemeyi önlemek için geri ödeme işletme giderleri ile çakışmamalıdır.

Yan Ödenek Vergisi Ödenecek
FBT, faydanın çalışana sağlandığı ve işverene bir maliyet haline geldiği ayda, yani işveren fayda için ya çalışan adına ya da doğrudan çalışanın ailesine ödediğinde ödenmelidir.

4.3. Maaş Üzerinden Hesaplama Vergisi ve Yan Ödenek
Vergisi

Maaş üzerinden vergi hesaplama
Yerleşik bir çalışan için maaş hesaplaması vergisi
Sakinler için Hizmet Şartları oranları Ø
Vergiye tabi maaş (aylık) Oran
0 800.000’den                          0%
500.001’den 1250.000            %5
1.250.001’den 8.500.000       %10
8.500.001’den 12.500.000     %15
12,500,001’den itibaren          20%
+ KHR 4000’de çevrildi = 1 ABD Doları
Yerleşik olmayan bir çalışan için maaş hesaplaması vergisi Yerleşik olmayan bir kişi için TOS hesaplanırken, hesaplama çok daha basittir ve aylık vergilendirilebilir maaş tutarına% 20 tam olarak uygulanır- farklı oranlarda vergilendirilen dilimler yoktur.
Yan fayda vergisinin hesaplanması
Yukarıda açıklandığı gibi, alınan yan hakların gerçeğe uygun değeri, çalışanın yardım düzeyine veya ikamet durumuna bakılmaksızın% 20’lik tek bir orana tabidir.

Dış vergi kredileri

Yabancı bir kaynaktan maaş almış olan ve o ülkenin kanunlarına göre yabancı vergiler ödemiş olan bir mukim vergi mükellefi, aşağıda belirtildiği şekilde GDT’ye sunulması gereken destekleyici belgelerle ilgili belirli koşullar altında Türkiye’de bir vergi kredisi alabilir:

i.Yapılan işi, tarihleri ve yabancı bir ülkede çalışmak için yapılan maaş ödemelerinin tutarlarını detaylandıran bir iş sözleşmesi veya istihdam beyanı sunulmalıdır.
ii. İşverenin vergilerin ödenmesi için yabancı ülke vergi dairesine sunduğu formun bir nüshası sağlanmalıdır.
iii. Yabancı ülkenin vergi idaresi tarafından verilen yabancı vergilerin ödeme makbuzu sağlanmalıdır.

Yabancı vergi kredisinin hesaplanması

Talep edilen yabancı kredi şunlardan daha azıyla sınırlıdır:
i. Söz konusu yabancı ülkede fiilen ödenen vergi tutarı veya
ii. Türkiye’de ikamet edenlerin maaşına uygulanan dilim ile normal artan oranlar tablosuna göre hesaplanan aynı dönem için tüm kaynaklardan alınan maaş toplamı üzerindeki verginin, o yabancı ülkede alınan maaşın tüm kaynaklardan alınan maaşların toplamı.

5. KÂR VERGİSİ

5.1. Giriş

Kâr Vergisi (TOP), gerçek rejim vergi mükellefleri tarafından vergilendirilebilir yıllık karları üzerinden ödenmesi gereken yıllık bir vergidir. TOP’a ek olarak, Türkiye’deki vergi rejimi ayrıca Asgari Vergi (MT) olarak bilinen bir uygulamaya sahiptir. MT, yıllık hesaplanır.

Gerçek bir rejim vergi mükellefinin cirosu. Sonuç olarak, vergi yılının sonunda, gerçek bir rejim vergi mükellefi, hangisi daha yüksekse, TOP veya MT ödemekle yükümlü olacaktır.

Bu bölümde, bu vergilerin nasıl uygulandığına ve değerlendirmenin temeline, hangi gelirin ÜST’e tabi olmadığına ve belirli gelir türlerinin özel muamelesine bakacağız. TOP hesaplanırken, gerçek rejim vergi sistemindeki bazı kurallar muhasebe standartları altındakilerden farklı olduğundan, vergi tabanı genellikle muhasebe karı ile aynı değildir, bu nedenle düzeltilmiş nete ulaşmak için hangi ayarlamaların yapılması gerektiğini öğreneceğiz. Ayrıca, Nitelikli
Yatırım Projesi (QIP) olan bir şirket için TOP’un nasıl farklı olduğunu
da ele alacağız.

5.2. Amaç ve İşlev

TOP, Türkiye’de iş yapan gerçek rejim vergi mükelleflerinin kârlarına uygulanan bir vergidir. Bu para, devlet bütçelerinin finanse edilmesine yardımcı olmak için hükümet tarafından toplanıyor. ÜST yıllık bazda hesaplansa da ön ödeme yıl bazında aylık ciroya göre yapılır. Bu sistem, vergi dairesine daha düzenli bir nakit akışı sağlamanın yanı sıra, yıl sonunda vergilerin geç ödenmesinin azaltılmasına yardımcı olur.

5.3. Kâr Üzerinden Alınan Verginin Kapsamı

TOP hem yerleşik hem de yerleşik olmayan tüzel kişiler için geçerlidir, ancak mukim dünya çapındaki gelirleri üzerinden vergilendirilirken, Türkiye’de yerleşik olmayanlar yalnızca Türkiye kaynaklı gelirleri üzerinden vergilendirilir.
Türkiye Kaynak Gelir Ø
Gelirin Türkiye kaynaklı olarak belirlenebilmesi için, Türkiye kaynaklı faaliyetlerden veya Türkiye’de bulunan varlıklardan elde edilmesi gerekir. Türkiye kaynaklı gelir örnekleri LOT’da aşağıdaki gibi listelenmiştir:
– Mukim bir tüzel kişi (veya yerleşik doğrudan geçiş veya devlet kurumu) tarafından ödenen faiz.
– Mukim bir tüzel kişi tarafından dağıtılan temettü.
– Türkiye’de yapılan hizmetten elde edilen gelir.
– Yerleşik bir kişi tarafından ödenen yönetim ve teknik servis için tazminat.
– Türkiye’de bulunan menkul ve gayrimenkul varlıklardan elde edilen gelir.
– Türkiye’de ikamet eden kişi tarafından ödenen veya Türkiye’de ikamet etmeyen biri tarafından PE aracılığıyla ödenen telif hakları.
– Türkiye’de bulunan taşınmaz malların satışından veya devrinden veya herhangi bir menfaatinden, Türkiye’de bulunan taşınmaz mallardaki herhangi bir menfaatin devrinden elde edilmesi.
– Türkiye’deki risklerin sigortası veya reasüransdan alınan primler.
– Türkiye’de bir PE’nin ticari mülkünün bir parçası olan taşınır mülk satışından elde edilen kazanç.
– Türkiye’de PE yoluyla yürütülen ticari faaliyetlerden elde edilen gelir.
Dış Kaynak Gelir Ø
Türkiye dışı gelirler Kaynak gelir yabancı kaynaklı gelir olarak değerlendirilecektir.

5.4. Kar Vergisi Oranı

Standart kurumlar vergisi oranı yüzde yirmidir (%20). Petrol veya doğal gaz üretim paylaşım sözleşmelerinden veya doğal kaynak kullanımından elde edilen kar yüzde otuz (%30) kar vergisi oranına tabidir. Belirli yatırım projeleri, CDC veya PMIS’e kaydolduktan sonra kâr vergisi muafiyetinden yararlanabilir.
Vergiye tabi kar, Türkiye yasalarına göre, işletme sırasında veya işletmenin kapanışında varlıkların satışından elde edilen sermaye kazançları da dahil olmak üzere, vergi mükellefi tarafından gerçekleştirilen her türlü faaliyetin tüm sonuçlarından elde edilen net kar ile finansal gelirden elde edilen net kar olarak tanımlanır. Veya yatırım işlemleri ve faizi ve kira ve telif geliri.

Mali Kanun, 2007, kâr vergisinin kapsamını, ticari işlemlerin kapsamı dışında gerçekleşen taşınmaz, mali ve yatırım amaçlı gayrimenkuller üzerindeki kazançları içerecek şekilde genişletmiştir. Bireyler tarafından gerçekleştirilen taşınmaz kazançlar gibi ticari işlem dışı kazançların vergilendirilmesi prakalar ile uygulanmasını beklemektedir.
Aşağıdaki tablo, geçerli kurumlar vergisi oranlarını göstermektedir:
Tüzel kişi için Vergi Oranları Ø
Gerçek Kişi için Vergi Oranı Ø
* Döviz kuru: 4.000 Riel / 1 USD

5.5. İzin Verilen Kesintiler

İndirilebilir olması için giderin 3 koşulu karşılaması gerekir:
a) Gerçekler: doğrulanabilir kanıtlarla kanıtlanmıştır (fatura…).
b) Yapılan harcamayla ilgili ekonomik performansın (EP) sonucu, örn.
o Mülk veya hizmet temini için ödeme, EP, mülk veya hizmet sağlandığında gerçekleşir.
o Kullanılan veya mal veya hizmetten kaynaklanan masraflar, EP, mülkün kullanıldığı zaman mülk / EP meydana geldiği için ortaya çıkar. EP, aşağıdaki ödemelerden biri gerçekleştiğinde gerçekleşir:
o İşçiler için tazminat, haksız fiil veya sözleşme iddialarının ihlali için’
o İadeler veya geri ödemeler, ödüller ve ödüller

o Garanti veya servis anlaşmaları kapsamında
o Kredili yabancı vergiler, minimum vergi ve TOP dışındaki vergiler için.
c) Gider kesin olarak belirlenmelidir:
o Dönem içinde kaydedilmelidir.
o Tutarını açıkça gösteren uygun kanıtlara sahip olmalıdır (fatura….). İndirilebilir ancak sınırlama ve koşullara tabidir Ø
Faiz gideri: maksimum faiz gelirinin toplamı artı net faiz dışı kârın %50’sine eşittir. Kalan, tamamen kullanılıncaya kadar sonraki yıllara faiz gideri olarak taşınabilir. ·
Hayır amaçlı katkı: Hayır amaçlı katkı kesintisi yapılmadan vergiye abi kârın %5’ini geçemez. Kalan bakiye ileri taşınamaz.

5.6. İndirilemeyen Gider

Vergiye tabi kârın hesaplanması için tüm indirilemeyen giderler geri eklenir, bunlar aşağıdakileri içerir:
Eğlence, rekreasyon ve eğlence faaliyetlerine ilişkin her türlü masraf
·
-Önceki döneme ait gider.
-Sonraki dönemin gideri.
-İşle ilgili olmayan gider.
-İş için hiçbir faydası olmayan aşırı masraf.
-Kişisel veya geçim giderleri (yan ödenek vergisine tabi yan haklar hariç).
-LOT ihlali nedeniyle ceza, Ek Vergi ve geç ödeme faizi;
-Bağış, hibe veya sübvansiyonlar;
-Kar vergisi, asgari (kâr) vergisi, kar vergisi ön ödemesi, stopaj vergisi ve maaş vergisinin ödenmesi;
-Ek vergi, geç ödeme faizi, gümrük cezası.
-Tahakkuk eden maaş / İkramiye 60 gün içinde ödenmez. ·
-180 gün içinde ödenmeyen ilgiliye tahakkuk masrafı.
-İlişkili kişiler arasında doğrudan veya dolaylı olarak mülk satışından veya değişiminden kaynaklanan zararlar.

5.7. Gelir

Ek: Vergiye Tabi Gelir ancak Muhasebe Defterine kaydedilmemiş
-Ücretsiz mal ve hizmet temini. ·
-Sabit Varlıkların ücretsiz kullanım için verilmesi. ·
-Kiracı tarafından, kiraya verene bedelsiz olarak yapılan sabit kıymetlerin iyileştirilmesi.
-Muhasebe defterine kaydedilmeyen bağışlar, yardımlar ve sübvansiyonlar.

-LOT uyarınca sabit kıymetlerin elden çıkarılmasında kazanç.
-Diğer gelirler muhasebe defterine kaydedilmez.
-Dönem boyunca Az Kaydedilen ancak Vergiye Tabi Olmayan Gelir.
-Mukim vergi mükelleflerinden alınan temettü geliri. ·
-Sabit kıymetin elden çıkarılmasında kazanç (muhasebe defterine göre). ·
-Bu dönemde kaydedilen ancak vergiye tabi olmayan diğer gelirler.

5.10. Kar Vergisinin Ön Ödemesi (PPT)

Vergi mükellefleri, yüzde sıfır (%0) kâr vergisi oranına tabi olanlar hariç, KDV hariç tüm vergiler dahil, aylık cironun yüzde biri üzerinden hesaplanan bir PPT’ye tabidir. Bu ödeme, takip eden ayın on beşinci günü (15’inci) tarihine kadar ödenir ve yıllık vergi tasfiyesi sırasında ödenmesi gereken kar vergisinden mahsup edilir.
– Türkiye’deki vergi yılı, 1 Ocak- 31 Aralık takvim yılı ile aynıdır.

– Yıllık Kâr Vergisi beyannamesi, vergi yılının bitiminden üç ay sonra- yani bir sonraki yıl 31 Mart’a kadar- ödenmelidir.

– Vergi mükelleflerinin çoğu, vergilendirilebilir gelir üzerinden elde edilen kâr üzerinden %20 vergiye veya hangisi daha yüksekse, yıllık ciro üzerinden hesaplanan %1 Asgari vergiye tabidir.
-%1 Minimum vergi yıl boyunca aylık kurulum = PPT olarak alınır.

TOP yıllık olarak hesaplansa da ön ödeme yıl boyunca aylık ciroya göre yapılır. Bu sistem, vergi dairesine daha düzenli bir nakit akışı sağlamanın yanı sıra vergi yılsonunun geç ödenmesinin azaltılmasına yardımcı oldu.
– PPT, gerçek bir vergi değildir.
– Rejim vergi mükellefi olarak kayıtlı tüm işletmeler PPT’ye tabidir.
– PPT, KDV hariç tüm vergiler dahil aylık cironun% 1’i olarak hesaplanır.
– Ciro tahakkuk ettiğinde dahil edilmelidir.
– Ödenen PPT, yıllık vergi tasfiyesinde Kâr Vergisi / Asgari Vergiden düşülebilir.
– PPT iadesi ve ödemesi, bir sonraki ayın 15’ine kadar vergilendirme Genel Müdürlüğü’ne (GDT) yapılmalı ve ödenmelidir. Muafiyetler Ø
o Nitelikli Yatırım Projesi (QIP), Kâr Vergisi muafiyeti dönemi
boyunca% 1 PPT’ye tabi değildir.
o Bununla birlikte, QIP faaliyetleri kapsamında kazanılmayan diğer gelirler (örn. faiz geliri, kira geliri, sabit kıymet satışından elde edilen gelir, vb.)% 1 PPT’ye tabi olacaktır.

o Ekonomi ve Maliye Bakanlığı tarafından yayınlanan Prakas No.988, hazır giyim ve ayakkabı fabrikaları için aylık cironun% 1’i oranında aylık Vergi Ön Ödemesinin (PPT) askıya alınması 2015 yılı sonuna kadar uzatılmıştır.

6. Asgari Vergi

Asgari vergi, Kâr Vergisinden ayrı bir vergidir ve PPT’ye benzer şekilde, cironun yüzde biri üzerinden hesaplanır. Ancak, asgari vergi yalnızca Kâr üzerindeki vergiden daha yüksekse ödenebilir. Başka bir deyişle, bir işletme, net karı üzerinden kâr üzerinden yüzde yirmi (%20) veya cirosu üzerinden yüzde bir (%1) vergi ödeyecektir. Asgari vergi yıl sonunda hesaplanır; ancak, aylık PPT ile tamamen tasfiye edilmelidir.

6.1. Temettü Dağıtımlarında Ek Kar Vergisi

APTDD, temettü dağıtımındaki geçici verginin yerini almak üzere 2003 yılında piyasaya sürüldü. Bu yeni vergi sayesinde, vergi sonrası karın dağıtımı aşağıdaki vergi oranına tabidir:
Kâr üzerinden yüzde sıfır (%0) vergiye tabi işletmeler için dağıtılan tutarın yüzde yirmisi (%20).
Yüzde dokuz (%9) kar vergisi oranına tabi işletme için dağıtılan tutarın %12.09 u ve %20 veya %30 kar vergisi oranına tabi işletmeler için yüzde sıfır (% 0). ·
APTDD, bir kurumsal hissedar tarafından hissedarlarına yapılan
sonraki temettü ödemeleri için geçerli olmayacaktır. APTDD, temettü ödemesini takip eden ayın on beşini geçmeyecek şekilde Vergilendirme Genel Departmanına dosyalanmalı ve ödenmelidir.